Стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязателен к применению начиная с отчетности за 2022 год. Это значит, что в течение 2022 года главному бухгалтеру придется решить ряд вопросов, связанных с переходом на новый стандарт.
Определим причины основных сложности перехода на ФСБУ 25/2018 в учете арендатора.
Вкратце о причинах возникающих сложностей.
Во – первых, предыдущее нормативное регулирование учета аренды не носило системного характера: не был описан подход к учету аренды на всем жизненном цикле договора. В основном расходы по аренде принимались к учету по актам об оказании услуг.
Во – вторых, новый стандарт вводит обязательное требование расчета приведенной стоимости будущих арендных платежей. То есть компании придется самостоятельно формировать график планируемых платежей, определять ставку дисконтирования. При этом будущая информация для целей ведения бухгалтерского учета до ввода в действие стандарта ФСБУ 25/2028 практически не использовалась.
В – третьих, новый стандарт по основным аспектам учета аренды не дает однозначных ответов на ряд вопросов (таких как определение срока аренды, учет коммунальных платежей, отклонения фактических оплат от запланированных в договоре, определение ставки дисконтирования). Чтобы получить ответы бухгалтеру придется использовать собственное профессиональное суждение.
Таким образом, при переходе на новый стандарт главный бухгалтер сталкивается с рядом задач, которые в предыдущей практике возникали не часто.
Перейдем непосредственно к вопросам, возникающим при переходе на ФСБУ 25/2018.
Прежде всего необходимо определить перечень договоров, подпадающих под действие нового стандарта. Следует учесть, что не всякий договор с терминами «аренда» или «лизинг» может учитываться по новому стандарту. И наоборот — договоры, не называемые арендными или лизинговыми, могут не подпадать под действие стандарта ФСБУ 25/2018.
Для того, чтобы договор был признан договором аренды для целей ФСБУ 25, должны одновременно выполняться следующие условия: предмет аренды четко определен и не может быть заменен арендодателем в течение срока аренды, арендатор имеет право определять цели использования предмет аренды, арендатор может получать экономические выгоды от предмета аренды и срок аренды может быть определен.
Кроме того, необходимо изучить исключения, предусмотренные стандартом.
После того как определен перечень договоров аренды, подпадающих под действие ФСБУ 25/2018, необходимо определить порядок пересчета входящих остатков по состоянию на 1 января 2022 года, выбрать между основным и альтернативным подходом. Принятое решение фиксируется в учетной политике.
Базовым подходом является ретроспективный пересчет (п. 49 ФСБУ 25/2018). При выборе данной опции придется ретроспективно пересчитать показатели отчетности за сопоставимые периоды таким образом, как будто новые правила применялись всегда.
Также Стандарт допускает использование альтернативного порядка пересчета входящих остатков, по которому право пользования активом принимается равной его справедливой стоимости, а сравнительные данные за предшествующий год не пересчитываются.
Какой бы порядок перехода на новый стандарт не был бы выбран, необходимо будет рассчитать обязательство по аренде по каждому договору. Для этого потребуется определить:
Первый вопрос при формировании графика арендных платежей – определение срока аренды. Можно сказать, что он определяется договором аренды. Однако должны учитываться возможности сторон договора менять указанные сроки и условия.
Кроме того, может потребоваться суждение в следующих типичных ситуациях: договор аренды заключается на 11 месяцев, но предыдущая практика и намерения руководства указывают на более продолжительный срок аренды; арендатор произвел существенные неотделимые улучшения предмета аренды; предмет аренды является специфическим для операционной деятельности арендатора.
Будущие платежи могут зависеть от ценовых индексов, процентных ставок, может быть предусмотрен пересмотр ставки аренды в зависимости от достижения определенных показателей (например, уровня продаж или прибыльности). Это влияет на формирование графика арендных платежей.
Ставка дисконтирования определяется из договора, если она может быть рассчитана. Иначе используется ставка привлечения заемных средств арендатором.
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает в себя величину первоначальной оценки обязательства по аренде, арендные платежи до даты или на дату предоставления предмета аренды, затраты арендатора на приведение предмета аренды в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации (кроме случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются). Срок полезного использования права пользования активом не может превышать срока аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
Обязательство по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшается на фактически уплаченные арендные платежи. Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива.
Фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора аренды, величины арендных платежей и изменения срока аренды.
Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом.
Данная статья сходит в серию статей посвященных ФСБУ25, далее ждите публикаций по темам:
Автор: Святослав Фомичев
Стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязателен к применению начиная с отчетности за 2022 год. Это означает, что в течение 2022 года компании должны были перейти на новый стандарт учета аренды.
Основные сложности включают отсутствие системного подхода к учету аренды в предыдущем регулировании, необходимость расчета приведенной стоимости будущих арендных платежей, определение ставки дисконтирования и использование профессионального суждения бухгалтера при отсутствии однозначных ответов в стандарте.
Договор признается договором аренды для целей ФСБУ 25/2018 при одновременном выполнении условий: предмет аренды четко определен и не может быть заменен, арендатор имеет право определять цели использования, может получать экономические выгоды и срок аренды может быть определен. При этом не все договоры с терминами «аренда» или «лизинг» подпадают под стандарт.
Стандарт предусматривает базовый подход - ретроспективный пересчет показателей отчетности, и альтернативный порядок, при котором право пользования активом принимается равным справедливой стоимости без пересчета сравнительных данных за предшествующий год. Выбранный подход фиксируется в учетной политике.
Для расчета обязательства по аренде необходимо определить срок аренды, сформировать график арендных платежей и установить ставку дисконтирования. Ставка дисконтирования определяется из договора или используется ставка привлечения заемных средств арендатора.
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает величину первоначальной оценки обязательства по аренде, арендные платежи до даты предоставления предмета аренды и затраты на приведение предмета аренды в состояние, пригодное для использования. Далее стоимость права погашается через амортизацию.
Офис NFP компании Первый Бит предлагает комплексные услуги по переходу на ФСБУ 25/2018. Наши эксперты помогут определить перечень договоров, подпадающих под стандарт, разработать учетную политику, рассчитать обязательства по аренде и организовать учет права пользования активами в соответствии с новыми требованиями.
Офис NFP компании Первый Бит специализируется на внедрении решений для автоматизации учета аренды по ФСБУ 25/2018. Мы предлагаем настройку бухгалтерских систем, разработку методологии учета и обучение персонала. Наши решения позволяют эффективно применять новый стандарт, минимизировать риски ошибок и обеспечить соответствие требованиям регуляторов.
Экспертный вебинар, на котором вы получите универсальную карту внедрения ИИ для ключевых бизнес-направлений, а также практический план запуска интеллектуальной автоматизации в ключевых отделах.
Подробнее
Экспертный вебинар от специалистов компании Первый БИТ, где будут рассмотрены современные подходы к лимитированию, управлению резервами и автоматизации процессов бюджетирования с учетом новейших возможностей платформы.
Подробнее
Цели курса: изучение возможностей программного продукта «1С:ERP. Управление Холдингом 8» по реализации бизнес-процессов бюджетного контроля, формирование навыков самостоятельной работы в системе и настройке типового функционала, а также знакомство с общими методическими аспектами бюджетного контроля.
Подробнее
Цели курса: изучение возможностей программного продукта «1С:Управление холдингом» в части бизнес-процессов управления закупками, формирование практических навыков самостоятельной настройки и управления процессами в прикладном решении.
Подробнее
Цели курса: изучение возможностей программного продукта «1С:Управление холдингом» в части бизнес-процессов казначейства, формирование практических навыков самостоятельной настройки и управления процессами в прикладном решении.
Подробнее
Курс ориентирован в первую очередь на представителей бизнеса, которые хотят получить представление о том, как продукт «1С:Управление холдингом» может помочь в решении задач бизнеса.
Подробнее
Цели и задачи: дать слушателям системное представление о возможностях «1С:Управление холдингом» в части функционала, обеспечивающего формирование планов (функциональных и мастер-бюджетов), сбор факта, план-фактный и факторный анализ.
Подробнее
