Переход на IFRS 16. Автоматизация учета в 3.0 конфигурации «Управление холдингом» системы «1С:Предприятие 8»

Мона Симонтакки, старший консультант NFP и эксперт Школы практических навыков, об изменениях, которые затронут организации в связи с переходом на IFRS 16. В статье — обзор инструментов 1С:Управление Холдингом, ред. 3.0, а также наглядный пример осуществления хозяйственных операций по новому стандарту

_______________________________________________________________________________

В Школе практических навыков NFP 22 августа 2018 в 11:00 состоится вебинар «Переход на IFRS 16. Автоматизация учета в 3.0 конфигурации «Управление холдингом» системы «1С:Предприятие 8».

В статье эксперт Школы практических навыков NFP Мона Симонтакки обозначила основные вопросы, которые будут детально разобраны на вебинаре.

Онлайн-семинар будет интересен для следующей аудитории: руководители и собственники компаний, финансовые директора и бизнес-аналитики, специалисты по МСФО, аудиторы.

Слушатели смогут получить также запись и материалы вебинара.

Следите за новостями на странице Школы — запись будет доступна в скором времени в разделе «Расписание».

 ________________________________________________________________________

Мона Симонтакки, старший консультант NFP и эксперт Школы практических навыков

Первого января 2019 года вступает в силу стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который освещает все вопросы, так или иначе касающиеся арендных отношений.

В данной статье мы рассмотрим несколько вопросов:

  • ключевые изменения, которые затронут компании в связи с началом действия стандарта МСФО (IFRS) 16;
  • пример хозяйственных операций на стороне арендатора по договору аренды;
  • краткий обзор основных инструментов 1С:Управление Холдингом, ред. 3.0 (подсистема МСФО) в отношении нового стандарта.

Стандарт приведет к более прозрачному отражению информации об активах и обязательствах компании для ключевых стейкхолдеров, так как в соответствии с ним аренда будет признаваться не в операционных расходах, а учитываться на балансе арендатора в форме «права пользования» и обязательства на весь срок аренды по договору.

Переход на МСФО (IFRS) 16 подразумевает не только изменение учетной политики, но также и пересмотр внутренних процессов в компании, доработку и настройку ИТ-систем. До перехода на новый стандарт осталось меньше полугода, для оптимизации сроков перехода на новый стандарт компании необходимо произвести ряд подготовительных работ:

  • написание методологии, содержащей основные принципы учета по новому стандарту, адаптированные под особенности бизнеса;
  • создание вспомогательного опросного листа, применимого к отрасли, для автоматизации классификации действующих договоров на предмет отражения по стандарту;
  • разработка стандартизированного шаблона для новых договоров для облегчения классификации заключаемых договоров на предмет отражения по стандарту;
  • доработка ИТ-систем в части обогащения электронной информации по договору дополнительными атрибутами и расчетными полями для упрощения учета по стандарту.

В рамках перехода на МСФО (IFRS) 16 можно выделить 5 ключевых операций в течение всего срока аренды.

  1. Признание актива в форме «права пользования» и обязательства

Величина обязательства определяется как дисконтированный денежный поток, который арендатор должен заплатить арендодателю на протяжении всего срока пользования предметом аренды. Дисконтирование производится по ставке, указанной в договоре аренды, или, если таковая не указана, ставке, по которой арендатор может привлекать кредитные деньги.

Стоимость актива в упрощенном виде можно представить как сумму обязательства и первоначальных прямых затрат по договору, которые были понесены до начала осуществления платежей по аренде.

  1. Платежи по договору

Периодичность и размер арендных платежей обычно указываются в договоре аренды и служат основой для составления графика платежей. График платежей, в свою очередь, является базой для построения графика начислений, который отражает платежи по основному долгу и процентному расходу.

  1. Признание расходов

Процентный расход рассчитывается по формуле сложных процентов (учитывает капитализацию) на остаток основного долга по аренде как на дату платежа (due date), так и на отчетную дату (cut-off date). Начисленные проценты увеличивают обязательство, а арендные платежи его уменьшают, поэтому остаток суммы основного долга определяется путем вычитания процентов из перечисляемого платежа.

  1. Реклассификация обязательства

Если договор аренды заключается на срок 12 месяцев и более, то возникающее обязательство первоначально признается как долгосрочное. С наступлением нового отчетного периода (месяца) часть задолженности по аренде (срок оплаты которой составляет менее 12 месяцев) становится краткосрочной, и, соответственно, в конце каждого отчетного периода должна классифицироваться из долгосрочной в краткосрочную для ее корректной презентации в отчетности.

  1. Начисление амортизации

На актив в форме «права пользования» ежемесячно начисляется амортизация на отчетную дату, рассчитанная как стоимость актива, деленная на общий срок использования в днях и умноженная на количество дней в отчетном периоде. Первая дата начисления амортизации — последний день месяца, в котором организация начала пользоваться предметом аренды, т.е. с момента его отражения на балансе компании; последняя дата начисления амортизации — последний день месяца, в котором заканчивается срок аренды и, соответственно, пользование активом.

Рассмотрим хозяйственные операции, которые должен отразить арендатор в своей отчетности в соответствии с правилами стандарта МСФО (IFRS) 16 на примере ИП Кот Матроскин.

ИП Кот Матроскин (арендатор) и ООО «СкладыПростоквашино» (арендодатель) 01.01.2019 заключили договор аренды складского помещения для хранения молока на период до 31.03.2020. Помещение можно будет использовать только после проведения электричества, поскольку молоко необходимо хранить в холодильных камерах. Электричество будет проведено 10.01.2019, все затраты по условиям договора ИП Кот Матроскин должен взять на себя. Затраты на электропроводку составляют 5 000 руб. Ежемесячный арендный платеж составляет 8 000 руб., никаких других дополнительных платежей договором не предусмотрено. Арендатор обязан вносить арендные платежи ежемесячно не позднее 17 числа месяца, следующего за месяцем аренды. В последний месяц аренды оплата осуществляется 20 числа текущего месяца. Ставка дисконтирования составляет 10%. Для упрощения примера делаем допущение, что НДС отсутствует.

Операции по жизненному циклу актива.

10.01.2019 происходит начисление и оплата первоначальных затрат по договору аренды (затраты на проведение электричества), и в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Операция Дт Кт Сумма
Отражена задолженность по первоначальным затратам по договору аренды 97 76 5 000
Погашена задолженность по первоначальным затратам по договору аренды 76 51 5 000

10.01.2019 помещение становится доступным для использования, актив в форме «права пользования» и обязательство по аренде отражаются на балансе арендатора. Обязательство равно дисконтированной сумме будущих арендных платежей и составляет 112 545 руб. Актив равен обязательству, скорректированному на первоначальные прямые затраты по договору, и составляет в нашем примере 112 545+5 000=117 545 руб. В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Операция Дт Кт Сумма
Отражено признание первоначальных прямых затрат по договору аренды, произведенных до 1.02.2019, в составе актива в форме права пользования 01 97 5 000
Принят к учету актив в форме «права пользования» и отражено долгосрочное обязательство по аренде 01 76.LT * 112 545

* LT — long-term (долгосрочная часть)

В течение срока аренды на отчетную дату часть обязательства классифицируется из долгосрочного в краткосрочное.

Дата операции Дт Кт Сумма
31.01.2019 76.LT 76.ST 88 864
28.02.2019 76.LT 76.ST 7 808
31.03.2019 76.LT 76.ST 15 873

* ST — short-term (краткосрочная часть)

На арендное обязательство в течение всего срока аренды начисляются проценты по сложной формуле, как было описано выше, и отражаются расходы по ним на дату платежа и на отчетную дату.

Дата операции Дт Кт Сумма
31.01.2019 91.02 76.ST 619
17.02.2019

(начисление в due date)

91.02 76.ST 503
28.02.2019

(начисление в cut-off date)

91.02 76.ST 304
17.03.2019-17.03.2020 91.02 76.ST 6 029

Ежемесячно, начиная с месяца принятия к учету и заканчивая месяцем выбытия, на отчетную дату по активу будет начисляться амортизация, рассчитанная по стоимости актива и сроку аренды в днях. Актив был принят к учету 10.01.2019, поэтому начисление амортизации начинается с 31.01.2019. Аренда заканчивается в марте 2020 года, в этом же месяце происходит выбытие актива, и последнее начисление амортизации осуществляется 31.03.2020.

 Дата операции Дт Кт Сумма
31.01.2019 20 02 5 535
28.02.2019 20 02 7 380
31.03.2019-31.03.2020 20 02 104 631

В течение срока аренды отражаются операции по оплате задолженности по аренде. Оплата в соответствии с условиями договора осуществляется 17 числа каждого месяца, следующего за месяцем аренды, т.е. за первый месяц аренды оплата будет совершена 17 февраля 2019 года, а за последний месяц — 20 марта 2020 года. Стоит отметить, что платеж включает в себя как тело долга, так и начисленные проценты, так как платежное поручение формируется одно на общую сумму задолженности.

Дата операции Дт Кт Сумма
17.02.2019 76.ST 51 8 000
17.03.2019-20.03.2020 76.ST 51 112 000

Платежное поручение нельзя разбить на оплату процентов и оплату основного долга, поэтому счет 76.ST включает в себя обе части, и для надлежащего раскрытия отчетности необходимо на отдельном счете отразить начисленные ранее, но не оплаченные на отчетную дату проценты, а затем, первым числом, следующим за отчетным сторнировать данную операцию (применяется для транзакционной модели, в трансформационной модели подготовки данных МСФО — операцию сторнирования можно исключить).

Дата операции Дт Кт Сумма
31.01.2019 76.ST 76.% 619
01.02.2019 76.ST 76.% -619
28.02.2019 76.ST 76.% 304
01.03.2019 76.ST 76.% -304

В конце срока аренды происходит закрытие актива в форме «права пользования» на сумму накопленной амортизации.

Дата операции Дт Кт Сумма
31.03.2020 02 01 117 545

Для автоматизации учета по стандарту Компания 1С выпустила редакцию 3.0 конфигурации «Управление холдингом» системы «1С:Предприятие 8» (http://1c.ru/news/info.jsp?id=24590) с блоком по МСФО (IFRS) 16. Разработанные мастера классификации финансовых инструментов и договоров аренды позволяют корректно классифицировать объекты учета в соответствии с МСФО (IFRS) 16 и МСФО (IFRS) 9 на основании параметров финансовых инструментов, пределов существенности, структуры денежных потоков.

С целью классификации договор по стандарту МСФО (IFRS) 16 в карточке договора на вкладке МСФО по реквизиту Параметры учета для отбора договоров аренды по стандарту МСФО (IFRS) 16 для пользователя реализован вспомогательный механизм (опросник).

Если договор подходит под критерии МСФО (IFRS) 16 для дальнейшего расчета и учета платежей необходимо настроить или выбрать объекты справочников Параметры учета объектов финансового характера (настройка проводок с указанием необходимых счетов учета расходов и задолженности по аренде, а также для раскрытия информации в отчетности по стандартам МСФО) и Вид объектов финансового характера (настройка графика дисконтируемых платежей).

Каждый объект аренды по договору отражается отдельно в документе Отражение финансовых инструментов, для него вручную вводится сумма права требования в размере дисконтированной первоначальной стоимости для последующего учета актива в балансе и начисления амортизации.

График платежей в соответствии с МСФО по объекту аренды формируется вручную либо загружается при помощи MS Excel и включает в себя не только сами арендные платежи, но и прямые расходы на его приобретение и подготовку такие как доставка, монтаж и прочее.

После ввода платежей, программа автоматически формирует дисконтированный денежный поток платежей по аренде и начисляет проценты по задолженности до конца срока действия договора аренды. На завершающей стадии формируются проводки по кредиторской задолженности.

Для закрытия отчетного периода в системе необходимо создать Регламентные операции, которые позволяют создать проводки по МСФО (IFRS) 16, указанные в примере выше.

В результате нашего обзора можно сформировать выводы в отношении влияния нового стандарта МСФО (IFRS) 16 на хозяйственную деятельность организаций: стандарт окажет влияние на некоторые финансовые показатели отчетности организации, в частности, соотношение собственного и заемного капитала и EBITDA, что поможет сделать данные в финансовой отчетности более сопоставимыми, по сравнению с подходом к учету аренды по МСФО (IAS) 17, в соответствии с которым ключевым пользователям финансовой отчетности и инвесторам необходимо отдельно оценивать влияние аренды, которая учитывалась в операционных расходах.

Система «1С:Предприятие 8» конфигурация «Управление холдингом» редакция  3.0 позволяет автоматизировать жизненный цикл актива/обязательства, так как покрывает требования стандарта МСФО (IFRS) 16.

Симонтакки Мона, старший консультант компании NFP